¿Qué son ingresos excepcionales o diferidos?
Los ingresos excepcionales son los ingresos que normalmente no recibe. Es decir que no se percibe con regularidad, siguiendo circunstancias fuera de su control. Esto implica, por ejemplo, el pago de una indemnización por cese, una indemnización por jubilación, un bono excepcional por misiones en el extranjero ... Cualquier ingreso que debiera haber recibido en años anteriores , pero que solo se recibe durante el año fiscal se considera ingreso diferido.
El mecanismo del cociente
Los ingresos excepcionales o diferidos inflan sus ingresos y pueden conducir a un aumento en sus impuestos debido a la naturaleza progresiva de la escala del impuesto sobre la renta. El mecanismo del cociente le permite mitigar este aumento del impuesto adeudado. Este mecanismo es el siguiente:
- el impuesto adeudado se calcula sobre la base de los ingresos ordinarios. es decir sin los ingresos excepcionales.
- el impuesto adeudado se calcula integrando en la renta ordinaria el importe de la renta excepcional dividido por un coeficiente. Este coeficiente es 4 para ingresos excepcionales. Equivale al número de años naturales correspondientes a los plazos normales de pago de estos ingresos más un año de ingresos diferidos.
- hacemos la diferencia entre los dos resultados obtenidos, que multiplicamos por el coeficiente. La cantidad obtenida debe sumarse al impuesto adeudado sobre sus ingresos ordinarios. El resultado será la cantidad de impuesto sobre la renta que tendrá que pagar.
En principio, los ingresos excepcionales que permiten beneficiarse de este mecanismo de cociente son aquellos que superan el ingreso neto promedio que ha recibido durante los últimos tres años. Hay tres excepciones en las que no hay limitación en la cantidad de ingresos excepcionales:
- un bono de salida voluntaria
- un subsidio pagado excepcionalmente a un empleado transferido que tiene que cambiar su lugar de residencia
- un pago de ingresos diferidos.
Ejemplo cuantificado:
Un contribuyente tiene una renta anual ordinaria de 24.000 euros. Recibe una bonificación excepcional de 5.000 euros. Habitualmente tiene que pagar 2.010 euros en impuesto sobre la renta. Con su prima, sumada directamente a sus ingresos, este impuesto sería de 3.089 euros.
Utilizando el mecanismo del cociente, el impuesto sobre la renta que incluye una cuarta parte del importe de la prima es de 2.185 euros. Pero al final, el contribuyente pagará 2.700 euros [(2185-2010) x 4] de impuesto sobre la renta.
El mecanismo de difusión
El mecanismo de aplazamiento se aplicará a las indemnizaciones por salida voluntaria o jubilación. Permite optar por un escalonamiento de la indemnización el año de cobro y los tres años siguientes. Por lo tanto, el resultado es reducir el impuesto en el que habría incurrido al integrar estas sumas directamente en su base imponible.
Ejemplo cifrado
Un contribuyente tiene una renta anual ordinaria de 30.000 euros. Recibe una pensión de jubilación de 20.000 euros. Habitualmente, tiene que pagar 3.389 euros en impuesto sobre la renta. Con su prima, este impuesto sería de 9.389 euros para el año de recaudación. Dado que el subsidio de jubilación es elegible para el mecanismo de promediado, este contribuyente puede, por lo tanto, solicitar beneficiarse de él. Esto le permitirá repartir la tributación de esta prima en 4 años, es decir, una adición de 5.000 euros a la base imponible anual. En el año en que se perciba esta compensación, el impuesto sobre la renta adeudado será de 4.889 euros. Para los siguientes tres años, se deben sumar 5.000 euros a la renta declarada.
¿Cómo posponer los plazos una vez validado el spread?
Una vez que hayas indicado tu opción a las autoridades fiscales, simplemente debes integrar la fracción de compensación correspondiente a cada año. Para mayor seguridad, puede indicar el monto exacto de esta fracción de compensación en la sección "información adicional" de su declaración de impuestos.
¿Cómo optar por la promediación de ingresos excepcionales o el cociente?
Para el cociente, una vez que cumpla con las condiciones requeridas, la opción debe estar formulada en papel normal para la atención de la administración tributaria o en su declaración.
Se aplican las mismas condiciones para la opción de escalonamiento, con la diferencia de que en su solicitud se requiere cierta información:
- la naturaleza de las indemnizaciones
- la base imponible
- la distribución durante el período de difusión.